會計師受損獨立性

　　目前注冊會計師們的處境，說是全球一片“水深火熱”，好像并不為過。

　　最近國內(nèi)股市曝光的縱橫國際因不滿會計師事務(wù)所未能提供“滿意”的中報撤換其注冊會計師的事件，將已經(jīng)被國內(nèi)國外大大小小的會計丑聞弄得惶惶不安的內(nèi)地投資公眾的注意力，再度引回到會計問題上。

　　要求上市公司聘用獨立的注冊會計師對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，是各國證券制度下的通例。做出這種制度性安排的根本原因就在于，對上市公司的價值評估相當(dāng)大程度上是由公司的財務(wù)經(jīng)營狀況所決定的，財務(wù)狀況的變化會直接影響到市場對公司及公司所發(fā)行的證券的價值的評估和預(yù)期。而對公司（特別是大公司）的財務(wù)狀況進(jìn)行描述，則又在相當(dāng)程度上具有一定的不確定性；為了避免出現(xiàn)公司管理層“自編自導(dǎo)自演”的獨腳戲局面，因此引入獨立的外部會計師對公司編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計，就成為一種現(xiàn)實的制衡選擇，并在一定程度上紓解了證券市場上的信息不對稱狀態(tài)�？梢哉f，獨立會計師的最大價值，就在于其獨立性。

　　而在目前這場席卷中外的會計業(yè)危機中，大小會計丑聞雖然故事各不相同，但問題的實質(zhì)倒是始終如一———那就是會計師的獨立性受到了極大損害，因此使得獨立會計師審計這道制度防線形同虛設(shè)，財務(wù)報表“水分十足”，結(jié)果是不明真相的投資者們從腰包到信心都大受其害。

　　不過，雖說從本質(zhì)上看國內(nèi)的會計問題和發(fā)生在美國的會計問題本質(zhì)并無區(qū)別，但如果探究引發(fā)這種“會計師獨立性”問題的原因，還是未盡相同的。而最大的區(qū)別就是，中國和美國的會計師獨立性問題根本就是屬于不同發(fā)展階段的問題。

　　美國的會計業(yè)基本已經(jīng)形成少數(shù)大會計師行群雄割據(jù)的局面，會計師行和客戶之間的關(guān)系相對穩(wěn)定，其會計問題更多地是由于各大會計師行普遍兼營咨詢業(yè)，竭力向其審計客戶推銷利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)所帶來的“利益沖突”所造成的。

　　這也正是為什么本周美國通過的關(guān)于會計和公司治理一攬子改革的薩班斯－奧克斯利法（Sarbanes－OxleyAct，簡稱SOXAct）要禁止注冊會計師向其審計客戶提供某些非審計的服務(wù)，并建議貨幣監(jiān)理署研究實行強制要求上市公司定期更換獨立會計師的可行性�？梢哉f，美國的會計問題在很大程度上是由于會計師們自己日漸膨脹的利益驅(qū)動所造成的，畢竟在目前這個商業(yè)化四溢的世界，很少有人愿意向錢說不。

　　而中國的會計業(yè)，尚處于發(fā)展起步階段，整個會計行業(yè)還沒有經(jīng)歷大規(guī)模整合，基本上還處于大量中小規(guī)模的會計師行“各自為戰(zhàn)”的階段，會計師行與客戶之間的關(guān)系比較不穩(wěn)定，而且客戶相較于會計師行不僅在業(yè)務(wù)關(guān)系上處于絕對的優(yōu)勢，而會計師自身的職業(yè)群體、社會身份地位感和職業(yè)操守還在逐漸形成之中。因此雙方之間的落差很大，這也正是為什么國內(nèi)的公司大多強勢十足，動輒就要炒會計師的魷魚，奸霸者甚至以非法手段要挾會計師配合造假，而會計師多半處于不敢得罪“衣食父母”的弱勢地位。美國的會計師協(xié)會可以有效地阻撓任何明顯不利于會計師群體的法案政策的通過（這也正是為什么這次的索克斯法案在最后通過時，減輕了最初法案中擬議的對會計師業(yè)施以更為嚴(yán)格的管制措施的重要原因），但國內(nèi)會計師自身尚缺乏足夠的力量來維護(hù)其獨立地位，在沒有外力介入的情況下，會計師行很難抵御來自客戶方面的壓力。在力量對比實在不成比例的情況下，也不會有很多人敢于說不。

　　明癥方能下藥，美國的薩班斯－奧克斯利法對其會計業(yè)的“利益沖突”問題所開的主藥方就是禁止會計師向其審計客戶提供非審計服務(wù)業(yè)務(wù)并加強上市公司的獨立會計師的自律管理，雖然這道方子的分量夠不夠尚未可知，但至少屬于是對癥下藥的大方向。至于國內(nèi)的情況，鑒于會計師整體上尚處于弱勢地位的現(xiàn)狀，與其對其明刑重典，倒不如更多地在如何有效約束上市公司及其背后的大股東的不當(dāng)行為上下功夫；雖然，這對于操掌大權(quán)的“醫(yī)者”來說可能是幾分知易而行難了。